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做好一笔账多得一百万 2009-12-19

标签：会计处理效益周承标

文/周承标

在酒桌上，张总感慨的说：“谢谢！真是天上掉馅饼，今天诚恳地感谢你们无偿的送给我们115万现金。真的没有想到，全市400多家商流企业唯独我们两家享受这个政策，这都是你们对我们公司的抬爱，我和华董事长非常感激，今晚一定要好好感谢！”

我说：“华董事长、张总，你们错了！你们和全体员工要感谢的人不是我们，而是你们财务科的吴科长！呵呵，今晚我要看看你们俩怎么感谢我们美丽的女科长。”

事情的经过

市天鸿商贸有限责任公司同全市许多企业一样，这次属于二次改制企业。政府规定，凡在第一次改制期间，因政府行为造成职工权益受损，这次均予以补偿或者从国有净资产中剥离。其实在十年前，也就是1997年7月全市已经有过一次大的改制动作，当时政府规定：所有国有企业必须改制实行全员参股，也就是当时所谓的“一刀切”，员工每人入股5000元，特困企业最低不得低于3000元。员工明白，国有企业亏损越来越严重，即使改制后新的企业领导又能把企业带到何处？他们心里也直犯嘀咕：一方面担心入股的钱打水漂，另一方面如果不入股就面临失业。万般无奈下，许多企业采取了一种折中的办法解决，即按国家劳动人事部工资晋级的规定即“档案工资”作为依据，将若干年企业实发工资与档案工资形成的“工资差”作为员工入股的股金，这样员工就可少拿1/3的现金。97改制的集资款，就属于国家应退还给职工的部分。

都是会计惹得祸

97改制时，企业当时的会计处理是这样的。1、全部以现金入股的企业，当现金缴到财务科后，会计分录：借：现金××元；贷：实收资本--某人××元。2、全市商流行业上百家企业，都是将职工的“工资差”以非现金的形式直接作为股金入账的，部分现金缴到财务科后，他们的会计分录：借：应付工资××元，贷：其他应付款--某人××元；借：现金××元，借：其他应付款--某人××元，贷：实收资本--某人××元；同时在会计凭证附件中，只有职工的现金缴款单，而没有经认可并“量化到个人”的工资计算单。3、个别企业，如市天鸿商贸有限责任公司，也是将档案工资的“工资差”计算入股，但是该单位在会计处理时手续比较完备，他们在会计凭证后附了“量化到个人”的工资计算单，并做了相应的会计处理，即把欠发的档案工资的“工资差”以坐支的形式用现金发给职工（实质是在工资单上领导代签字），又以现金的形式缴纳了股金（单位领导代缴）。这样做在会计上已经接近了完美。职工实际上没有从家里拿出一分钱，就成了实实在在的全额现金入股。

政策的规定与事实的界定及确认

按照政府改制政策规定，97改制属于政府行为，凡现金入股的股金一律退还给职工，利息暂不予支持；凡以档案工资的“工资差”入股的，原则上不予认可，理由是企业改革深化，特别是“条例”出台以后，企业的自主权扩大，工资是由企业效益决定的，当时档案工资未到位是企业行为；但根据财政部2006××字第（34）文件规定，凡档案工资已经量化到个人的职工权益应当认可。

鉴于此，我们在确认档案工资的“工资差”入股时，以形成“事实”为依据，区分两个层面：1、“工资差”入股界定是否“量化到个人”，即会计凭证下面有没有“量化到个人”的原始的工资单，企业并有相应的现金流出；市天鸿商贸就属于这类企业。2、即使会计凭证下面没有“量化到个人”的原始的工资单，另行保管的也予以认可，但必须是十年前的而不是现在编制的，现金是否流出可以适当放宽。大部分企业当时都做了简单的账务处理，而没有有效附件，更没有现金流出。

做好账务处理的感受

天鸿商贸，做好一笔账多得一百多万的事情，应该说还是值得人们深思的。

国家元首，一句话可兴国，一句话可误国；企业老板一个决策可兴企，一个决策可误企；我认为，同样会计也是如此，一笔账也可兴企，一笔账也可误企。十二个会计原则已经告诉我们，会计是严密的，法律、制度、政策都尊重的是“事实”，讲求的是“依据”和“原则”，任何人工作不认真、态度不端正、业务不提升都有给企业造成不必要损失的可能。《企业会计制度》中的会计账务处理是严格而僵死的，但法律制度又是滞后的，执行起来实际上是灵活的，会计人员的聪明与睿智，就充分地体现在它的日常工作中。

进入本世纪，财政部门对会计人员业务的监管、指导、培训职能不断弱化，大部分都由中介机构来完成。企业老板在这方面的投入越来越少，对会计与财务工作的重视程度越来越下降，会计队伍的整体素质越来越差。这些无不让人担忧。其实，“会计与财务”远远不仅仅是做好一笔账，减少一笔损失，降低一次税务罚款，堵塞一个财务漏洞，记录一套历史资料，提供一定的财务信息那么简单。从“会计”到“财务”，从合格的会计人员到精深的财务专家（财务总监、CFO）还有漫长的路要走，事实上，财务专家在企业的筹资、投资、经营活动中的贡献率是难以估量的。

后来的一次饭局中，我正好坐在天鸿商贸的吴科长旁边，我突然问道：“当年你怎么知道这样做这笔账是正确的？”她惊诧的看着我回答道：“这都是你们平时培训的结果啊，早在97年7月企业改制时就请教过你了！”这时我才恍然大悟：“原来，还是要谢谢我啊！”（案例分析·周承标）